一、城市维护建设税、教育附加等税费不同的账务处理

填报企业所得税申报表，首先得了解城建税的不同会计处理方式。

房地产开发企业处理城建税、教育附加（以下简称城建税）有三种模式。假设当期计算应交城建税为10万元，则会计处理方式如下：

第一种：

借：税金及附加   10万元

   贷：应交税费----应交城建税   10万元

第二种：

借：待摊费用—待摊税金    10万元

    贷：应交税费----应交城建税   10万元

在会计确认收入的时候

借：税金及附加   10万元

   贷：待摊费用—待摊税金   10万元

第三种：

不进入当期损益，也不计提，挂往来。

借：应交税费----应交城建税   10万元

    贷：银行存款    10万元

资产负债表形成“应交税费”红字余额。

二、企业所得税申报表A105010试填

假设某房地产企业2016年度预收账款当期发生100万元（强调未完工），企业所得税计税毛利利率10%，城建税税率7%（不考虑项项目所在地和注册地税率的差异），教育费附加为3%，土地增值税预征率为2%，不考虑其他税费。假设城建税的会计处理按照第三种处理模式（这个假设很重要）。

2016年度，由于涉及营改增，因此企业很有可能同时存在5.1之前营业税体制下的预收账款计税收入；5.1之后增值税老项目预收账款计税收入；5.1之后增值税新项目预收账款计税收入。因此，该申报表分为三次填报，然后汇总合并申报才可以形成正式申报表。

     第一步：试填营业税体制下《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）》

     第二步：在假设情况不变的情况下，试填增值税老项目情况下的《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）》

      第三步：在假设情况不变的情况下，试填增值税新项目情况下的《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）》

      第四步：合并以上报表。形成正式《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）》。具体合并数字不再赘述。

通过以上试填申报表我们需要注意：

1、25行的税金栏，如果没有计入当期损益，在25行有数字；如果计入当期损益，则25行数字填报0。

2、25行的税金栏，是实际缴纳数字，不是计提数，不是应缴税金，是已缴税金。

3、23行的收入营业税时代是含营业税收入，营改增后是不含增值税税金的收入。适用增值税一般计税方法的纳税人，收入不含增值税销项税额；适用简易计税方法的纳税人，收入不含增值税应纳税额。这个精神和土地增值税确认收入是一样一样的。

4、营改增后，收入和税金不成配比关系而形成企业所得税税负上升。

5、随着计税毛利率的提高企业所得税税负在增加。

6、随着计税毛利率的提高，企业所得税税负相对数在减少（倍数）。

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       例如：

       1、营改增后收入与税金不相配比，将如何影响企业所得税税负？

       2、预缴土地增值税，70号公告与43号文件，您怎么看？

       3、房产项目涉及营改增过渡，《土地增值税清算报表》您将如何填              报？ 

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